Доход бизнеса, самозанятость и фермеры Business income, self-employment tax and farming
- Налоговый периодTax year
- 2025
- Раздел программыOutline section
- Подготовка деклараций · Специальные налогоплательщикиBusiness Tax Preparation · Specialized Taxpayers
- ФормыForms
- Schedule C · Schedule SE · Schedule F · Schedule J · 4835 · 8959 · 1099-G
- ПубликацииPublications
- 334 · 225 · 525 · 4681
Главный вопрос модуляThe question this module answers
У наёмного работника социальные взносы делятся пополам: половину удерживают из зарплаты, половину доплачивает работодатель. У самозанятого работодателя нет — значит, он платит обе половины сам. Отсюда ставка вместо привычных 7,65%.
For an employee the payroll taxes are split in half: one half is withheld from wages, the other is paid by the employer. A self-employed person has no employer and pays both halves. That is why the rate is rather than the familiar 7.65%.
Чтобы положение самозанятого не оказалось хуже, закон даёт два уравнивающих приёма. Первый: налог считается не со всей прибыли, а с — это имитация того, что у работодателя его половина взносов была бы вычитаемым расходом. Второй: половину уплаченного налога разрешено вычесть при расчёте подоходного налога.
To keep the self-employed from being worse off, the law provides two equalising adjustments. First, the tax applies not to the whole profit but to of it — mirroring the deduction an employer would have taken for its half. Second, half of the tax paid is deductible in computing income tax.
Понимая это, вы не перепутаете, что и на что умножается: множитель уменьшает базу, а вычет половины уменьшает облагаемый доход, но не сам налог на самозанятость.
Hold on to that and you will not confuse the two: the factor reduces the base, while the deduction for one half reduces taxable income — never the self-employment tax itself.
2.1 Что считается доходом бизнеса What counts as business income
Кодекс определяет валовой доход предельно широко: это доход из любого источника, если только закон прямо не сделал исключения. Перечень в §61 — примерный, а не исчерпывающий, и именно поэтому вопросы строятся вокруг поступлений, которые не выглядят как выручка.
The Code defines gross income as broadly as possible: income from whatever source derived, unless the law expressly excludes it. The list in section 61 is illustrative, not exhaustive, which is why questions are built around receipts that do not look like sales.
| ПоступлениеReceipt | Как облагаетсяTreatment |
|---|---|
| БартерBartering | Доход равен рыночной стоимости полученного товара или услуги. Отсутствие денег значения не имеетIncome equals the fair market value of the goods or services received. The absence of cash is irrelevant |
| Списание долга бизнесаCancellation of business debt | Как правило, доход. Исключения — банкротство, неплатёжеспособность, отдельные виды долговGenerally income. Exceptions include bankruptcy, insolvency and certain qualified debts |
| Судебные присуждения и мировые соглашенияCourt awards and settlements | Возмещение упущенной прибыли — доход бизнеса. Возмещение вреда имуществу уменьшает базисCompensation for lost profits is business income. Damages for injury to property reduce basis |
| Возвраты и скидки поставщиковRebates and supplier refunds | Уменьшают ранее заявленный расход либо образуют доход, если расход уже дал налоговую выгодуReduce the earlier deduction, or produce income where the deduction already gave a tax benefit |
| Проценты и дивиденды бизнесаBusiness interest and dividends | Как правило, показываются отдельно, а не в Schedule C, и не облагаются налогом на самозанятостьGenerally reported separately rather than on Schedule C, and are not subject to self-employment tax |
| Аванс за услугиAdvance payment for services | При кассовом методе — доход при получении. При методе начисления возможна отсрочка не более чем на один годCash method: income on receipt. Accrual method: deferral of no more than one year may be available |
Отсутствие формы 1099 не отменяет доходNo Form 1099 does not mean no income
Обязанность показать доход лежит на получателе и не зависит от того, выдал ли плательщик информационную декларацию. Платежи от частных лиц, поступления ниже порога, расчёты наличными — всё это доход. Формулировка «форму 1099 не получал» в вопросе почти всегда служит отвлекающим манёвром.
The duty to report rests on the recipient and does not depend on whether the payer issued an information return. Payments from individuals, amounts below the threshold and cash receipts are all income. The phrase “did not receive a Form 1099” in a question is almost always a distractor.
Электрик выполнил проводку в кабинете стоматолога. Вместо оплаты стоматолог вылечил ему зубы. Обычная цена работ электрика — $3 200, обычная цена лечения — $3 200.
An electrician wired a dentist’s office. Instead of payment, the dentist provided dental work. The electrician normally charges $3,200 for the job; the dental work is normally $3,200 as well.
| Доход электрикаElectrician’s income | |
| Доход стоматологаDentist’s income | |
| Денег перечисленоCash exchanged |
Каждый показывает доход в своём Schedule C, и у каждого он входит в базу налога на самозанятость. Лечение зубов при этом остаётся личным расходом электрика и деловым вычетом не становится.
Each reports the income on their own Schedule C, and for each it enters the self-employment tax base. The dental work remains a personal expense of the electrician and does not become a business deduction.
Возврат того, что уже было вычтеноRecovering what was already deducted
Списанный как безнадёжный долг вернулся; поставщик возместил расход; страховая покрыла убыток, который уже уменьшил прибыль. Во всех этих случаях действует одно правило: возвращённая сумма — доход того года, в котором она получена, и показывается как прочий доход в Schedule C, а не в форме 1040 и не уточнением прошлой декларации.
A debt written off as bad comes back; a supplier refunds an expense; insurance covers a loss that already reduced profit. One rule governs all of them: the amount recovered is income of the year received and is reported as Other income on Schedule C — not on Form 1040 and not by amending the earlier return.
У правила есть оговорка, и именно на ней строится расчёт. Возврат включается в доход лишь в той части, в какой прежний вычет действительно уменьшил налог. Если вычет пропал впустую — например, расходы и без него превышали доход, — соответствующая часть возврата в доход не идёт. К декларации прилагается расчёт исключаемой суммы.
The rule carries a qualification, and the computation turns on it. A recovery is income only to the extent the earlier deduction actually reduced tax. Where the deduction went to waste — because expenses already exceeded income without it — that part of the recovery is not income. A computation of the excluded amount is attached to the return.
Бизнес на методе начисления. В 2024 году валовой доход , вычет по безнадёжному долгу , прочие расходы . В 2025 году взыскано из ранее списанного долга.
An accrual-basis business. For 2024: gross income , a bad debt deduction of , other expenses of . In 2025 it recovered of the debt written off.
| Валовой доход 2024 года2024 gross income | |
| Минус прочие расходыLess other expenses | |
| Минус безнадёжный долгLess the bad debt | |
| Прибыль 2024 года осталась положительной2024 profit remained positive | |
| Значит вычет дал выгоду полностью. Прочий доход в Schedule C за 2025 годSo the deduction gave full benefit. Other income on the 2025 Schedule C |
Проверка на выгоду делается всегда, но в большинстве вопросов прибыль года вычета положительна, и в доход идёт вся взысканная сумма. Ловушка не в арифметике, а в месте: показываются в Schedule C, а не как прочий доход физического лица.
The benefit test is always applied, but in most questions the year of deduction shows a profit and the whole recovery is income. The trap is not the arithmetic but the place: the goes on Schedule C, not into an individual’s other income.
Три неверных места для одной суммыThree wrong homes for one amount
Варианты в этих вопросах всегда одни и те же: уточнить прошлогоднюю декларацию, уменьшить вычет по безнадёжным долгам текущего года, показать сумму как прочий доход в Schedule 1. Все три неверны. Прошлый год не трогают — тогда всё было учтено правильно; вычет текущего года ни при чём; доход остаётся деловым, а значит место ему в Schedule C.
The answer choices are always the same: amend last year’s return, reduce this year’s bad debt deduction, report the amount as other income on Schedule 1. All three are wrong. The earlier year is untouched — it was correct at the time; this year’s deduction is unrelated; and the income stays business income, so it belongs on Schedule C.
Доход нельзя передать другомуIncome cannot be handed to someone else
Доход облагается у того, кто его заработал. Распоряжение направить оплату третьему лицу меняет получателя денег, но не налогоплательщика. Указание перечислить гонорар сыну, кредитору или благотворительному фонду не выводит сумму из вашей декларации.
Income is taxed to the one who earns it. An instruction to pay a third party changes who receives the money, not who is taxed. Telling a client to send the fee to your son, your creditor or a charity does not move the amount off your return.
Различие проходит по линии «плод и дерево»: передать можно источник дохода, а не сам доход. Подаренная облигация приносит новому владельцу проценты, начисленные после дарения; купон, уже причитавшийся вам к этому моменту, остаётся вашим.
The line runs between the fruit and the tree: you may transfer the source, not the income itself. A bond given away yields the new owner the interest accruing after the gift; the coupon already earned by you at that moment stays yours.
| СитуацияSituation | Кто отражает доходWho reports it |
|---|---|
| Вы велели заказчику перечислить гонорар за вашу работу дочериYou direct a client to pay the fee for your work to your daughter | Вы: заработали услуги выYou: you performed the services |
| Вы передали дочери само оборудование, и она ведёт дело самаYou give your daughter the equipment itself and she runs the business | Дочь — с дохода после передачи: передан источникYour daughter, on income after the transfer: the source moved |
| Арендатор по договору платит налог на имущество, лежащий на васA lessee pays, under the lease, a property tax that is your obligation | Вы — в валовую выручку в момент уплаты арендаторомYou — in gross receipts when the lessee makes the payment |
| Вы уступили заказчику право требования по уже выполненной работе в погашение своего долга перед нимYou assign a receivable for work already done to a creditor to settle your debt | Вы: обязательство погашено вашим доходомYou: the debt was settled with your income |
Чужая рука на конверте ничего не решаетWhose hand opens the envelope is beside the point
Вопрос почти всегда строится так, что деньги физически получает не налогоплательщик, а кто-то другой, и в вариантах ответа лежит соблазнительное «доход отражает получатель средств». Проверяйте не путь денег, а чей труд или чьё имущество их породили. И заметьте: когда арендатор платит ваши обязательства, сумма попадает в выручку в момент его платежа, а не тогда, когда счёт был выставлен вам.
The question is nearly always built so that someone other than the taxpayer physically receives the money, with a tempting “whoever got the funds reports it” among the choices. Follow not the path of the money but whose work or whose property produced it. And note: when a lessee pays your obligations, the amount enters gross receipts when the lessee pays, not when the bill was issued to you.
Списание долга: где показыватьCancelled debt: where it goes
Прощённый долг по общему правилу — доход, если только это не дар и не завещание. Место зависит от происхождения долга, а не от того, кто его простил: долг, возникший в бизнесе, показывается в Schedule C; личный — в Schedule 1. Один и тот же кредитор, простивший обе задолженности сразу, порождает две записи в разных местах, и обе суммы облагаются.
Forgiven debt is generally income unless it is a gift or bequest. Where it goes depends on the origin of the debt, not on who forgave it: debt incurred in the business is reported on Schedule C, personal debt on Schedule 1. One creditor forgiving both at once produces two entries in two places, and both amounts are taxable.
Исключение из общего правила стоит держать в голове отдельно: если долг вы должны продавцу за купленное имущество и продавец уменьшил сумму долга, дохода, как правило, не возникает — уменьшается базис имущества. Условие существенное: снисхождение должно исходить именно от продавца и относиться к цене покупки. Банк, простивший часть кредита на покупку станка, продавцом не является, и его прощение даёт доход.
One exception is worth holding separately: if you owe the debt to the seller for property you bought and the seller reduces what you owe, there is generally no income — the basis of the property is reduced instead. The condition matters: the relief must come from the seller and relate to the purchase price. A bank that forgives part of a loan used to buy a machine is not the seller, and its forgiveness produces income.
2.2 Налог на самозанятость Self-employment tax
Налог платится, если чистый заработок от самозанятости достиг . Порог считается по чистому заработку, а не по выручке, и применяется независимо от возраста и от того, получает ли человек пенсию.
The tax applies once net earnings from self-employment reach . The threshold is measured on net earnings, not on gross receipts, and applies regardless of age or whether the person already draws social security.
Порог не один. Schedule SE подаётся и тогда, когда доход церковного работника составил и более — этот порог работает сам по себе, независимо от чистого заработка. Церковный работник здесь — тот, кто получает зарплату от церкви или церковной организации, освобождённой от социальных взносов работодателя: взносы за него никто не платит, и обязанность переходит к нему самому.
There is more than one threshold. Schedule SE is also required where church employee income was or more — that threshold operates on its own, independently of the of net earnings. A church employee here is someone paid by a church or church organisation that is exempt from the employer social security taxes: nobody pays those taxes for the employee, so the obligation passes to the employee.
Служитель церкви — не церковный работникA minister is not a church employee
Доход за услуги служителя церкви, члена религиозного ордена или практикующего Christian Science не является доходом церковного работника, и порог к нему не применяется. У служителей своя ветка правил и собственные формы освобождения — 4361 и 4029. Вопрос строится на том, что оба человека получают деньги от церкви, а правила к ним применяются разные.
Income for services as a minister, a member of a religious order or a Christian Science practitioner is not church employee income, and the threshold does not reach it. Ministers have their own branch of rules and their own exemption forms, 4361 and 4029. The question turns on the fact that both people are paid by a church while different rules apply to them.
| СоставляющаяComponent | СтавкаRate | Предел базыBase limit |
|---|---|---|
| Социальное страхованиеSocial security | ||
| Medicare | Предела нетNo limit | |
| ИтогоCombined | Только к социальной частиApplies to the social security portion only |
Чистая прибыль консультанта по Schedule C за 2025 год — $80 000. Заработной платы у него нет.
A consultant’s net profit on Schedule C for 2025 is $80,000. He has no wages.
| Чистая прибыльNet profit | |
| Чистый заработок: 80 000 × 92,35%Net earnings: 80,000 × 92.35% | |
| Социальная часть: 73 880 × 12,4%Social security: 73,880 × 12.4% | |
| Часть Medicare: 73 880 × 2,9%Medicare: 73,880 × 2.9% | |
| Налог на самозанятостьSelf-employment tax | |
| Вычитается при расчёте подоходного налога: половинаDeductible in computing income tax: one half |
Вычет половины уменьшает облагаемый доход, но сам налог на самозанятость остаётся прежним. Это разные расчёты, и путать их нельзя.
The deduction for one half reduces taxable income, but the self-employment tax itself is unchanged. These are separate computations and must not be merged.
Чистая прибыль архитектора за 2025 год — $200 000, заработной платы нет.
An architect’s net profit for 2025 is $200,000, with no wages.
| Чистый заработок: 200 000 × 92,35%Net earnings: 200,000 × 92.35% | |
| Социальная часть ограничена базойSocial security portion capped at the base | |
| Социальная часть: 176 100 × 12,4%Social security: 176,100 × 12.4% | |
| Часть Medicare: 184 700 × 2,9%Medicare: 184,700 × 2.9% | |
| Налог на самозанятостьSelf-employment tax |
Предел базы обрезал только социальную часть. Часть Medicare считается со всего чистого заработка — потолка у неё нет.
The base limit cut back only the social security portion. The Medicare portion is computed on all net earnings — it has no ceiling.
Что входит в базу и что нетWhat is inside the base and what is not
Половина вопросов темы устроена одинаково: даётся список поступлений, и требуется сложить те, что образуют чистый заработок от самозанятости. Поэтому перечень стоит держать целиком, а не по частям.
Half the questions in this topic are built the same way: a list of receipts is given and you must add up those that make net earnings from self-employment. So the list is worth holding whole rather than in pieces.
| Входит в базуInside the base | Не входитOutside |
|---|---|
| Чистая прибыль индивидуального предпринимателя по Schedule C и фермера по Schedule FNet profit of a sole proprietor on Schedule C and of a farmer on Schedule F | Заработная плата работника, в том числе полученная от собственной корпорацииWages as an employee, including wages from your own corporation |
| Распределяемая доля полного партнёра от деятельности партнёрстваA general partner’s distributive share from the partnership’s business | Распределяемая доля ограниченного партнёраA limited partner’s distributive share |
| Гарантированные выплаты за услуги — даже ограниченному партнёруGuaranteed payments for services — even to a limited partner | Заработная плата акционера S-корпорации и его доля прибылиAn S corporation shareholder’s wages and distributive share |
| Вознаграждение члена совета директоров корпорацииFees for services as a director of a corporation | Вознаграждение нотариусаFees for services as a notary public |
| Аренда недвижимости, полученная дилером недвижимости в рамках его деятельности, и доход владельца гостиницы, оказывающего услуги постояльцамRental income received by a real estate dealer in the course of that business, and income of a hotel owner providing services to guests | Аренда недвижимости во всех прочих случаях — Schedule ERental income from real estate in every other case — Schedule E |
| Проценты, полученные в рамках деятельности, — например по векселям и счетам покупателейInterest received in the course of the business, such as on notes or accounts receivable | Проценты и дивиденды по вложениям, если вы не дилер ценных бумагInterest and dividends on investments unless you are a dealer in securities |
| Возмещение упущенной прибыли, в том числе страховая выплата за перерыв в деятельностиDamages and insurance for lost profits, including business interruption proceeds | Аренда фермы по форме 4835 при отсутствии материального участияFarm rental on Form 4835 without material participation |
| Возврат вычета по §179 и §280F, если деловое использование упало до 50% и нижеSection 179 and 280F recapture where business use dropped to 50% or less | Прибыль и убыток от продажи имущества, кроме товарных запасов и имущества, предназначенного для продажи покупателямGain and loss on the disposition of property, other than stock in trade or property held primarily for sale to customers |
| Гонорары профессионального доверительного управляющегоFees received as a professional fiduciary | Чистые операционные убытки прошлых летNet operating losses from other years |
Гонорар директора — самозанятость, а не зарплатаA director’s fee is self-employment, not salary
Член совета директоров не является работником корпорации: он не подчинён ей в исполнении функций и получает вознаграждение за самостоятельно оказанные услуги. Поэтому его гонорар входит в базу налога на самозанятость, даже если тот же человек получает от этой корпорации заработную плату по другой должности. Конструкция вопроса всегда одна: зарплата от S-корпорации, доля её прибыли, гонорар директора и страховая выплата за упущенный доход. Первые два не облагаются, последние два облагаются.
A director is not an employee of the corporation: they are not subject to its control in performing the role and are paid for services rendered independently. So the fee is in the self-employment tax base, even where the same person also draws a salary from that corporation in another capacity. The question is always assembled the same way: wages from an S corporation, a share of its profit, a director’s fee and insurance for lost income. The first two are out; the last two are in.
Аренда у дилера недвижимости облагаетсяA real estate dealer’s rent is taxed
Общее правило исключает аренду недвижимости из базы, и вопрос строится на исключении из исключения. Дилер недвижимости — тот, кто занят продажей недвижимости покупателям ради прибыли от таких продаж. Арендная плата с имущества, которое он держит для продажи покупателям, облагается налогом на самозанятость. Так же облагается доход владельца гостиницы или мотеля, оказывающего постояльцам услуги: уборку, смену белья. Признак один и тот же — деятельность, а не пассивное владение.
The general rule keeps rental income out of the base, and the question is built on the exception to that exception. A real estate dealer is someone in the business of selling real estate to customers for profit on those sales. Rent from property held for sale to customers is subject to self-employment tax. So is the income of a hotel or motel owner who provides services to guests — cleaning, linen. The test is the same: activity, not passive ownership.
Владелец магазина держит его на первом этаже собственного двухэтажного здания; верхний этаж сдан внаём. Требуется вывести чистый заработок от самозанятости.
A shop owner runs the store on the ground floor of a two-storey building they own; the upper floor is let. Derive net earnings from self-employment.
| Валовая прибыль магазинаGross profit of the store | |
| Минус коммунальные платежи первого этажаLess utilities for the ground floor | |
| Минус амортизация транспорта, используемого в деятельностиLess depreciation on business vehicles | |
| Минус прочие расходы магазинаLess other costs of running the store | |
| Минус амортизация здания и проценты по ипотеке в доле магазинаLess building depreciation and mortgage interest allocable to the store | |
| Чистый заработок от самозанятостиNet earnings from self-employment |
Чего в расчёте нет и почему: арендная плата с верхнего этажа — доход Schedule E, в базу не входит; прибыль от продажи фургона, использовавшегося в деятельности, — выбытие имущества, а не товар; взносы в пенсионный план и страховые премии на здоровье самозанятого — вычеты Schedule 1, они ниже Schedule C и базу не уменьшают; чистый операционный убыток прошлого года — прямо исключён.
What the computation omits, and why: rent from the upper floor is Schedule E income and stays out; gain on the sale of a van used in the business is a disposition of property, not stock in trade; the owner’s retirement plan contribution and self-employed health insurance premium are Schedule 1 deductions, sitting below Schedule C and leaving the base untouched; and a prior-year net operating loss is expressly excluded.
Ниже Schedule C — значит база не тронутаBelow Schedule C means the base is untouched
Schedule SE берёт одну строку: чистую прибыль Schedule C или Schedule F. Всё, что вычитается после неё, на налог на самозанятость не влияет вовсе — ни взносы в пенсионный план для себя, ни премии по медицинскому страхованию самозанятого, ни половина самого налога на самозанятость. Эти три вычета уменьшают облагаемый подоходным налогом доход, и только его.
Schedule SE takes a single line: the net profit of Schedule C or Schedule F. Everything deducted after that line leaves the self-employment tax untouched — the owner’s own retirement plan contribution, the self-employed health insurance premium and the deduction for half of the self-employment tax itself. Those three reduce income subject to income tax, and nothing else.
Доля прибыли S-корпорации не облагается налогом на самозанятостьAn S corporation’s distributive share bears no self-employment tax
Именно в этом состоит различие между единственным участником LLC и акционером S-корпорации, работающим в собственном бизнесе. У первого вся прибыль попадает в базу налога на самозанятость. У второго облагается только разумная заработная плата, а оставшаяся прибыль — нет. Обратная сторона: заработная плата должна быть именно разумной, и её занижение — предмет постоянных споров с IRS.
This is the difference between a single-member LLC and a shareholder working in their own S corporation. For the first, the entire profit enters the self-employment tax base. For the second, only reasonable compensation is taxed and the remaining profit is not. The trade-off: the wage must genuinely be reasonable, and understating it is a perennial dispute with the IRS.
Дополнительные методы расчётаThe optional methods
Когда доход мал или получен убыток, самозанятый может добровольно показать больший заработок, чтобы сохранить страховой стаж. Фермерский метод доступен, если валовой доход от фермерства не превысил либо чистая прибыль оказалась ниже . Показать по любому из методов можно не более .
Where income is small or a loss arises, a self-employed person may voluntarily report higher earnings to preserve social security credits. The farm optional method is available if gross farm income was or less, or net farm profit was below . No more than may be reported under either method.
2.3 Дополнительный налог Medicare Additional Medicare Tax
Сверх обычной ставки взимается ещё с суммы, на которую совокупный трудовой доход превысил порог. Порог зависит от статуса подачи и не индексируется.
On top of the regular rate, a further applies to the amount by which combined earned income exceeds a threshold. The threshold depends on filing status and is not indexed.
| Статус подачиFiling status | ПорогThreshold |
|---|---|
| Совместная декларация супруговMarried filing jointly | |
| Раздельная декларация супруговMarried filing separately | |
| Прочие статусыAll other statuses |
Незамужняя женщина получила заработную плату $150 000 и имеет чистый заработок от самозанятости $80 000.
A single taxpayer earned $150,000 in wages and has $80,000 of net earnings from self-employment.
| Заработная платаWages | |
| Чистый заработок от самозанятостиNet earnings from self-employment | |
| СовокупноCombined | |
| Порог для этого статусаThreshold for this status | |
| ПревышениеExcess | |
| Дополнительный налог: 30 000 × 0,9%Additional tax: 30,000 × 0.9% |
Работодатель начинает удерживать этот налог, только когда заработная плата сама по себе превысит $200 000, независимо от статуса подачи. Здесь зарплата ниже, значит удержания не было, и налог рассчитывается в декларации по форме 8959.
An employer begins withholding this tax only once wages alone exceed $200,000, regardless of filing status. Here they do not, so nothing was withheld and the tax is computed on the return using Form 8959.
У дополнительного налога нет работодательской половиныThe additional tax has no employer half
Обычная часть Medicare делится: у самозанятого — это две половины по 1,45%. Дополнительные платит только работник или самозанятый, и они не удваиваются. По этой же причине половина дополнительного налога не участвует в вычете.
The regular Medicare portion is shared: the self-employed person’s is two halves of 1.45% each. The additional is borne by the worker alone and is not doubled. For the same reason it does not enter the deduction for one half of the tax.
2.4 Фермеры Farmers
Фермерская деятельность отражается в Schedule F и подчиняется общим правилам, но имеет несколько собственных норм, которые проверяются регулярно.
Farming is reported on Schedule F and follows the general rules, but it has several provisions of its own that are tested regularly.
Доходы фермераFarm income
Отдельно стоит программа сохранения земель (Conservation Reserve Program): владелец обязуется перевести пашню в менее интенсивное использование и получает годовые платежи. В доход Schedule F они входят и приходят по форме 1099-G. Но в базу налога на самозанятость они входят не у всех: получающий социальную пенсию по возрасту или пособие по нетрудоспособности на момент получения платежа исключает его из базы — в Schedule SE для этого есть отдельная строка.
The Conservation Reserve Program stands apart: the owner agrees to convert cropland to a less intensive use and receives annual payments. They are Schedule F income and arrive on Form 1099-G. They do not enter the self-employment tax base for everyone, though: a person who was receiving social security retirement or disability benefits at the time the payment was received excludes it from the base, and Schedule SE has a separate line for that.
| Вид доходаType of income | ПравилоRule |
|---|---|
| Продажа выращенногоSale of raised produce or livestock | Полностью доход: базиса у выращенного нет, затраты уже вычтены как расходыEntirely income: raised products have no basis, the costs having been deducted already |
| Продажа купленного для перепродажиSale of livestock bought for resale | Доход за вычетом стоимости приобретенияIncome less the cost of the animals |
| Страхование урожаяCrop insurance proceeds | Доход года получения. Возможен выбор отсрочки на следующий год, если фермер обычно продавал урожай в следующем годуIncome in the year received. An election may defer it one year if the farmer normally sells the crop in the following year |
| Выплаты по государственным программамAgricultural program payments | Доход. Показываются в форме 1099-GIncome. Reported on Form 1099-G |
| Кооперативные выплатыPatronage dividends | Доход, если относятся к деятельности фермыIncome where they relate to the farming business |
| Заём товарного кредитаCommodity Credit Corporation loan | По общему правилу не доход, но фермер вправе выбрать признание дохода при получении займаGenerally not income, but the farmer may elect to treat the loan proceeds as income when received |
Куда идёт выручка от продажиWhere a sale is reported
Это самая продуктивная тема раздела: на ней строится примерно треть фермерских вопросов. Разделительная черта проходит не по виду имущества, а по назначению: то, что выращено или куплено для продажи, идёт в Schedule F; то, что служило ферме как средство производства, — в форму 4797.
This is the most productive theme in the topic: about a third of farming questions rest on it. The dividing line is not the kind of property but its purpose: what is raised or bought for sale goes on Schedule F; what served the farm as a means of production goes on Form 4797.
| Что проданоItem sold | Schedule F | 4797 |
|---|---|---|
| Продукция и скот, выращенные на продажуFarm products raised for sale | ✓ | |
| Продукция и скот, купленные для перепродажиFarm products bought for resale | ✓ | |
| Скот для тягла, разведения, спорта или молочного производства — купленный или выращенный, — а также оборудованиеLivestock held for draft, breeding, sport or dairy purposes — bought or raised — and equipment | ✓ | |
| Здания и сооруженияBuildings and structures | ✓ | |
| ЗемляLand | ✓ |
Племенная корова в Schedule F не попадаетA breeding cow never reaches Schedule F
Животное, которое держали для разведения или дойки, — не товар, а средство производства фермы, такое же как трактор. Его продажа отражается в форме 4797 и при достаточном сроке владения даёт прирост по §1231. Заготовленных неверных варианта обычно три: та же сумма в Schedule F как обычный фермерский доход, та же сумма в форме 4797, но как прирост по §1245, и убыток, посчитанный от «затрат на выращивание».
An animal held for breeding or dairy is not merchandise but a means of production, no different from a tractor. Its sale goes on Form 4797 and, if held long enough, produces a section 1231 gain. Three wrong answers are usually prepared: the same amount on Schedule F as ordinary farm income, the same amount on Form 4797 but as a section 1245 gain, and a loss computed from the “cost of raising” the animal.
| Условие §1231 для скотаThe section 1231 test for livestock | СодержаниеContent |
|---|---|
| НазначениеPurpose | Тягло, разведение, спорт или молочное производствоDraft, breeding, sport or dairy |
| Срок владенияHolding period | месяцев и более; для лошадей и крупного рогатого скота — месяца и более months or more; for horses and cattle, months or more |
| Что считается скотомWhat counts as livestock | Крупный рогатый скот, свиньи, лошади, мулы, ослы, овцы, козы, пушные и прочие млекопитающие. Птица не считается: куры, индейки, голуби, гуси, эму, страусы, нандуCattle, hogs, horses, mules, donkeys, sheep, goats, fur-bearing and other mammals. Poultry does not count: chickens, turkeys, pigeons, geese, emus, ostriches, rheas |
Бык выращен на ферме, использовался для разведения четыре года и продан за . Расходы на доставку и комиссию продавца — . Корма и уход обошлись примерно в и были вычтены в те годы, когда их несли.
A bull raised on the farm, used for breeding for four years, was sold for . Shipping and selling commissions came to . Feed and care cost roughly and were deducted in the years they were incurred.
| ВыручкаAmount realised | |
| Минус расходы на продажуLess selling expenses | |
| Минус скорректированный базис выращенного животногоLess the adjusted basis of a raised animal | |
| Прирост по §1231, форма 4797Section 1231 gain, Form 4797 |
Двойного вычета не бывает: корма и уход уже уменьшили доход прошлых лет, поэтому базиса у выращенного животного нет и вычитать его повторно нельзя. Расходы на продажу — другое дело: они уменьшают прирост. Срок владения четыре года превышает месяца, требуемые для КРС, значит §1231 применяется.
There is no double deduction: feed and care already reduced income in earlier years, so a raised animal has no basis and none may be subtracted again. Selling expenses are different — they reduce the gain. Four years exceeds the months required for cattle, so section 1231 applies.
Фермер вырастил и продал сою, продал племенных тёлок, получил кооперативные выплаты от местного кормового склада, платёж по программе охраны земель и плату за уборку урожая комбайном у соседа.
A farmer sold soybeans and breeding heifers, and received patronage dividends from the local feed store, a conservation program payment, and a fee for custom combining on a neighbour’s land.
| Продажа соиSoybean sales | |
| Кооперативные выплатыPatronage dividends | |
| Платёж по программе охраны земельConservation program payment | |
| Уборка урожая комбайном у соседаCustom combining for a neighbour | |
| Итого в Schedule FTotal on Schedule F |
Продажа племенных тёлок на сумму в этот итог не входит — она идёт в форму 4797. Три остальные мелкие суммы, наоборот, входят все: кооперативные выплаты и государственная помощь относятся к деятельности фермы, а работа на соседа — обычная фермерская услуга. Неверные варианты строятся ровно на этих четырёх слагаемых: то добавляют скот, то выбрасывают кооперативные выплаты.
The from selling breeding heifers is not in this total — it goes on Form 4797. The three small items, by contrast, all belong: patronage dividends and government assistance relate to the farming business, and custom work for a neighbour is ordinary farm work. The wrong answers are built from exactly these four addends: some add the livestock back, some drop the patronage dividends.
Продажа скота из-за погодыSelling livestock because of the weather
Засуха или наводнение вынуждают продать больше животных, чем обычно, и весь доход двух лет сходится в одном. На этот случай существуют две разные нормы, и в вопросе их постоянно подменяют одну другой.
Drought or flood forces the sale of more animals than usual, and two years of income lands in one. There are two separate provisions for this, and questions constantly substitute one for the other.
| ПризнакFeature | §451(g) | §1033(e) |
|---|---|---|
| Какой скотQualified livestock | Любой, включая птицуAll livestock, including poultry | Только для тягла, разведения или молочного производстваOnly livestock held for draft, breeding or dairy |
| Нужно ли покупать заменуReplacements required | НетNo | ДаYes |
| Нужно ли объявление зоны бедствияDisaster declaration required | ДаYes | НетNo |
| Срок заменыReplacement period | Не применяетсяNot applicable | Два года с конца налогового года продажи; года, если местность признана имеющей право на федеральную помощьTwo years from the end of the tax year of sale; years if the area is eligible for federal assistance |
| Что даётEffect | Отсрочка признания дохода от лишних животных на один годPostpones the gain on the additional animals for one year | Непризнание прироста как при вынужденном выбытии, если куплена заменаNonrecognition as an involuntary conversion where replacements are bought |
Для отсрочки по §451(g) должны выполняться все четыре условия.
The section 451(g) postponement requires all four conditions.
| 1 | Основная деятельность налогоплательщика — фермерствоThe taxpayer’s principal trade or business is farming |
|---|---|
| 2 | Применяется кассовый метод учётаThe taxpayer uses the cash method of accounting |
| 3 | Можно показать, что при обычном ведении дел лишние животные в этом году проданы бы не былиIt can be shown that under usual business practices the additional animals would not have been sold this year |
| 4 | Погодные условия послужили причиной признания местности имеющей право на федеральную помощьThe weather-related condition caused an area to be designated as eligible for federal assistance |
Продажа до объявления зоны тоже годитсяA sale before the designation still qualifies
Условие не требует, чтобы продажа состоялась после признания местности зоной бедствия. Достаточно, чтобы то же самое погодное явление, из-за которого пришлось продать животных, впоследствии привело к такому признанию. Точно так же не требуется, чтобы животные были выращены или проданы внутри зоны: важна причина продажи, а не география. В вопросе обычно перечисляют три таких утверждения и предлагают выбрать верное — верны все.
Nothing requires the sale to occur after the area was designated. It is enough that the same weather condition that forced the sale later caused the designation. Equally, the animals need not have been raised or sold inside the area: the cause of the sale matters, not the geography. Questions usually list three such statements and ask which is true — all of them are.
Фермер на кассовом методе обычно продаёт голов скота в год. Из-за засухи в 2025 году продано голов на . Местность признана зоной бедствия.
A cash-method farmer normally sells head of cattle a year. Because of drought, head were sold in 2025 for . The area was declared a disaster area.
| Выручка за 126 головProceeds for 126 head | |
| Приходится на одну голову: 75 600 ÷ 126Per head: 75,600 ÷ 126 | |
| Лишних голов: 126 − 90Additional head: 126 − 90 | |
| Можно отложить на 2026 год: 36 × $600May be postponed to 2026: 36 × $600 |
Откладывается доход только от лишних животных, а не вся выручка. Вариант «» в перечне присутствует всегда. Обычное число голов берётся из практики самого фермера, а не из отраслевого среднего.
Only the income from the additional animals is postponed, not the whole proceeds. The “” choice is always on the list. The normal number of head comes from the farmer’s own practice, not from an industry average.
Предоплаченные припасыPrepaid farm supplies
Кассовый метод позволял бы фермеру закупить корма и удобрения в декабре, вычесть всю сумму и перенести прибыль на следующий год. Норма ограничивает это: вычет предоплаченных припасов в году оплаты не может превышать прочих вычитаемых фермерских расходов года — то есть всех вычетов Schedule F, включая амортизацию, но не считая самих предоплаченных припасов.
The cash method would otherwise let a farmer buy feed and fertiliser in December, deduct the lot and push profit into the next year. The rule limits that: the deduction for prepaid farm supplies in the year of payment may not exceed of the year’s other deductible farm expenses — that is, all Schedule F deductions including depreciation, but not the prepaid supplies themselves.
Излишек не пропадает: он вычитается в году, когда припасы использованы или израсходованы. Ограничение не действует, если превышение вызвано необычными обстоятельствами или если за три предыдущих года доля предоплаты у фермера была невелика. Птица, купленная для использования на ферме, подчиняется собственному порядку, а корма, которые были бы израсходованы в году, если бы не пожар, буря, наводнение, иное бедствие, болезнь или засуха, предоплаченными припасами не считаются вовсе.
The excess is not lost: it is deducted in the year the supplies are used or consumed. The limit does not apply where the excess arises from unusual circumstances, or where the farmer’s prepayment share was small over the three preceding years. Poultry bought for use in the farm business follows its own rule, and supplies that would have been consumed during the year but for a fire, storm, flood, other casualty, disease or drought are not prepaid farm supplies at all.
Особый порядок расчётного налогаThe special estimated tax rule
Доход фермера приходит одним куском осенью, а расчётный налог требует равномерных платежей в течение года. Норма снимает это противоречие для того, кто получает от фермерства или рыболовства не менее валового дохода за 2024 или 2025 год. Достаточно выполнения условия за любой из двух лет.
A farmer’s income arrives in one lump in the autumn, while estimated tax calls for level payments across the year. The rule resolves that for anyone whose farming or fishing income is at least of gross income for 2024 or 2025. Meeting the test in either year is enough.
| ВариантOption | Что нужно сделатьWhat it requires |
|---|---|
| Обойтись без расчётного налогаSkip estimated tax | Подать декларацию за 2025 год и уплатить весь налог до File the 2025 return and pay all the tax due by |
| Один платёжA single payment | Внести обязательный годовой платёж до , а декларацию подать в обычный срокPay the required annual payment by and file at the ordinary time |
| Обойтись удержаниямиRely on withholding | Удержанный за 2025 год налог составляет 66⅔% налога за 2025 год либо 100% налога за 2024 год2025 withholding equals 66 2/3% of the 2025 tax or 100% of the 2024 tax |
Обязательный годовой платёж — меньшая из двух величинThe required annual payment is the smaller of two figures
Это 66⅔% налога за текущий 2025 год либо 100% налога, показанного в декларации за 2024 год — берётся меньшая. Ограничение по величине скорректированного валового дохода, действующее для обычных налогоплательщиков, здесь не применяется: сто процентов прошлогоднего налога годятся при любом доходе.
It is 66 2/3% of the tax for the current year 2025 or 100% of the tax shown on the 2024 return — whichever is smaller. The adjusted gross income limitation that applies to ordinary taxpayers does not apply here: one hundred percent of last year’s tax works at any income level.
В вариантах ответа всегда присутствует зеркальная подмена — «бо́льшая из двух» и перепутанные годы: две трети от прошлого года и сто процентов от текущего. Держите порядок: две трети — от текущего, сто процентов — от прошлого.
The answer choices always include the mirror image — “the larger of the two” and the years swapped: two-thirds of last year and one hundred percent of this year. Hold the order: two-thirds of the current year, one hundred percent of the prior year.
Правило говорит «1 марта», а дата — The rule says March 1, the date is
1 марта 2026 года приходится на воскресенье, поэтому срок сдвигается на следующий рабочий день. Вопрос может проверять либо правило, либо фактическую дату — держите в голове обе. Просрочка лишает послабления целиком: штраф за недоплату расчётного налога считается так, будто особого порядка не было.
March 1, 2026 falls on a Sunday, so the date moves to the next business day. A question may test either the rule or the actual date — hold both. Missing it forfeits the relief entirely: the underpayment penalty is computed as though the special rule never applied.
Что считается валовым доходом от фермерстваWhat counts as gross income from farming
Дробь считается по валовому доходу, а не по чистой прибыли, и числитель собирается по своим правилам.
The fraction uses gross income, not net profit, and the numerator is assembled by its own rules.
| Входит в фермерский доходCounts as farm income | Не входитDoes not count |
|---|---|
| Валовой фермерский доход из Schedule FGross farm income from Schedule F | Заработная плата, полученная как наёмный работник фермыWages received as a farm employee |
| Валовой доход от аренды фермы из формы 4835 и доля урожая за пользование землёйGross farm rental income from Form 4835 and crop shares for the use of your land | Проценты, дивиденды и прирост от продажи ценных бумагInterest, dividends and gains on securities |
| Фермерский доход из Schedule E, частей II и III, — доли в партнёрствах, S-корпорациях, наследственных массах и трастахFarm income from Schedule E, Parts II and III — shares from partnerships, S corporations, estates and trusts | Обычная арендная плата за нефермерскую недвижимостьOrdinary rent from non-farm property |
| Прирост от продажи скота для тягла, разведения, молочного производства или спортаGains from sales of draft, breeding, dairy or sporting livestock | Пенсии, пособия и социальные выплатыPensions, benefits and social security |
Работа на ферме и владение фермой — не одно и то жеWorking on a farm and owning one are different things
Заработная плата наёмного работника фермы фермерским доходом не является: она входит в знаменатель дроби и не входит в числитель. Знаменатель вообще берёт всё — заработную плату, проценты, дивиденды, доход Schedule C, прирост капитала, пенсии, аренду и роялти. Убытки при этом не сальдируются: берутся только положительные суммы.
Wages as a farm employee are not farm income: they go into the denominator and stay out of the numerator. The denominator takes everything — wages, interest, dividends, Schedule C income, capital gains, pensions, rents and royalties. Losses are not netted against them: only positive amounts are counted.
Заметьте: величина «валовой доход от фермерства» определяется в публикации по-разному для трёх разных целей — для 25-процентного предела вычета расходов на охрану почв и вод, для усреднения дохода и для расчётного налога. Сопоставляйте определение с задачей, а не переносите его по памяти из соседней темы.
Note that the publication defines “gross income from farming” differently for three separate purposes: the 25% limit on soil and water conservation expenses, income averaging, and estimated tax. Match the definition to the question rather than carrying it over from a neighbouring topic.
За 2025 год фермер получил доход от продажи урожая, а также проценты по вкладу и заработную плату на зимней подработке.
For 2025 a farmer had crop sales, plus bank interest and wages from a winter job.
| Валовой доход от фермерстваGross farm income | |
| Проценты по вкладуBank interest | |
| Заработная платаWages | |
| Валовой доход всегоTotal gross income | |
| Доля фермерского дохода: 92 000 ÷ 136 000Farm share: 92,000 ÷ 136,000 |
Две трети — это . Полученные 67,6% порог превышают, значит особый порядок применим. Обратите внимание: сравнивается валовой доход, а не чистая прибыль, и заработная плата фермера идёт только в знаменатель.
Two-thirds is . The 67.6% obtained clears the threshold, so the special rule applies. Note that the comparison uses gross income, not net profit, and the farmer’s wages go into the denominator only.
Усреднение доходаIncome averaging
Фермер вправе перенести часть дохода текущего года на три предыдущих года и обложить её по ставкам тех лет. Расчёт делается в Schedule J. Приём полезен, когда удачный год выталкивает доход в более высокую ставку.
A farmer may elect to spread part of the current year’s income back over the three prior years and tax it at those years’ rates, computed on Schedule J. It helps when a good year pushes income into a higher bracket.
| ВопросQuestion | ОтветAnswer |
|---|---|
| Кто вправеWho may use it | Физическое лицо, ведущее фермерскую или рыболовную деятельность само, как партнёр партнёрства либо как акционер S-корпорацииAn individual engaged in a farming or fishing business directly, as a partner in a partnership, or as a shareholder in an S corporation |
| Кто не вправеWho may not | Корпорации, партнёрства, S-корпорации, наследственные массы и трасты — как субъекты. Услуги в качестве наёмного работника в расчёт не принимаютсяCorporations, partnerships, S corporations, estates and trusts — as entities. Services performed as an employee are disregarded |
| Нужно ли фермерствовать в базовые годыMust you have farmed in the base years | Нет. В предыдущих трёх годах заниматься фермерством не требуется, и статус подачи мог быть инымNo. You need not have been in the business in any base year, and your filing status may have differed |
| Когда можно заявитьWhen it may be made | С декларацией, поданной в срок или с продлением; на поздно поданной декларации; а также заявить, изменить или отменить в уточнённой декларации, пока не истёк срок требования возврата налогаWith a timely filed return including extensions; on a late return; and it may be used, changed or cancelled on an amended return while the refund period is open |
| Что можно усреднитьWhat may be averaged | Любой доход от фермерской деятельности, но не более облагаемого дохода года. Прибыль и убыток от продажи земли, прав на застройку и прав выпаса не включаютсяAny income attributable to the farming business, but not more than taxable income. Gain or loss on the sale of land, development rights and grazing rights is excluded |
Партнёр вправе, партнёрство — нетThe partner may, the partnership may not
Различие субъекта и участника решает половину вопросов темы. Само партнёрство или сама S-корпорация усреднение применить не могут, потому что налог на прибыль они не платят. Но физическое лицо, получившее фермерский доход через них, усреднение применяет — в своей декларации. C-корпорация исключена в любом качестве. Акционер S-корпорации вправе учесть как фермерский доход и полученную от неё заработную плату, если она относится к фермерской деятельности.
The distinction between the entity and its owner decides half the questions here. A partnership or an S corporation cannot average, because neither pays income tax on the profit. But an individual receiving farm income through one does average — on their own return. A C corporation is excluded in every capacity. An S corporation shareholder may treat compensation received from it as farm income where it is attributable to the farming business.
ЛовушкиPitfalls
| 1 | Множитель уменьшает базу налога; вычет половины уменьшает облагаемый доход. Это разные действияThe factor reduces the tax base; the deduction for one half reduces taxable income. Two different steps |
|---|---|
| 2 | Предел базы ограничивает только социальную часть; у Medicare потолка нетThe limit caps the social security portion only; Medicare has no ceiling |
| 3 | Дополнительный налог Medicare платит только работник, работодательской половины у него нетThe Additional Medicare Tax is borne by the worker alone; there is no employer half |
| 4 | Порог считается по чистому заработку, а не по выручкеThe threshold applies to net earnings, not gross receipts |
| 5 | Отсутствие формы 1099 не освобождает от обязанности показать доходThe absence of a Form 1099 does not excuse reporting the income |
| 6 | Бартер — доход по рыночной стоимости у обеих сторонA barter exchange is income at fair market value to both parties |
| 7 | Доля прибыли акционера S-корпорации налогом на самозанятость не облагается; заработная плата облагается обычными взносамиAn S corporation shareholder’s distributive share bears no self-employment tax; the wages bear regular payroll taxes |
| 8 | Аренда фермы без материального участия — форма 4835 и никакого налога на самозанятостьFarm rental without material participation goes on Form 4835 with no self-employment tax |
| 9 | Выращенная продукция базиса не имеет: выручка от неё облагается полностьюRaised produce has no basis: the entire proceeds are income |
| 10 | Доля в две трети проверяется по валовому доходу, а не по чистой прибылиThe two-thirds share is tested on gross income, not net profit |
| 11 | Срок для фермеров за 2025 год — , потому что 1 марта выпало на воскресеньеThe farmer’s date for 2025 is , because March 1 fell on a Sunday |
| 12 | Усреднение дохода по Schedule J доступно только фермерам и рыбакамIncome averaging on Schedule J is available to farmers and fishermen only |
| 13 | Вознаграждение члена совета директоров входит в базу налога на самозанятость, даже если тот же человек получает от корпорации зарплатуA corporate director’s fee is in the self-employment tax base, even where the same person also draws a salary from the corporation |
| 14 | Аренда недвижимости у дилера недвижимости облагается налогом на самозанятость; у всех прочих — нетRental income of a real estate dealer is subject to self-employment tax; everyone else’s is not |
| 15 | Прибыль от продажи делового имущества в базу не входит — кроме товарных запасов и имущества, предназначенного для продажи покупателямGain on the disposition of business property is outside the base — except stock in trade and property held primarily for sale to customers |
| 16 | Взносы в собственный пенсионный план, премии на медицинское страхование самозанятого и убытки прошлых лет базу не уменьшают: они ниже Schedule CThe owner’s retirement contribution, self-employed health insurance and prior-year losses do not reduce the base: they sit below Schedule C |
| 17 | Возврат ранее списанного долга — прочий доход в Schedule C, а не в Schedule 1 и не уточнением прошлой декларацииA recovered bad debt is other income on Schedule C — not on Schedule 1 and not by amending the earlier return |
| 18 | Возврат включается в доход лишь в той части, в какой прежний вычет действительно уменьшил налогA recovery is income only to the extent the earlier deduction actually reduced tax |
| 19 | Уменьшение долга продавцом имущества дохода обычно не даёт — уменьшается базис. Прощение банком даёт доходA debt reduction by the seller of property generally gives no income — basis is reduced. Forgiveness by a bank gives income |
| 20 | Скот для тягла, разведения, спорта или дойки идёт в форму 4797, а не в Schedule F, — куплен он или выращенLivestock held for draft, breeding, sport or dairy goes on Form 4797, not Schedule F — whether bought or raised |
| 21 | Срок владения для §1231: месяцев, для лошадей и КРС — . Птица скотом не считаетсяSection 1231 holding period: months, and for horses and cattle. Poultry is not livestock |
| 22 | Расходы на продажу уменьшают прирост от продажи скота; «затраты на выращивание» второй раз не вычитаютсяSelling expenses reduce the gain on livestock; the “cost of raising” is not deducted a second time |
| 23 | §451(g) — любой скот, включая птицу, объявление зоны обязательно, замена не нужна. §1033(e) — только тягловый, племенной и молочный, замена обязательна, объявление не нужноSection 451(g): all livestock including poultry, designation required, no replacement. Section 1033(e): draft, breeding and dairy only, replacement required, no designation |
| 24 | Откладывается доход только от лишних животных, а не вся выручка. Продажа до объявления зоны бедствия тоже годитсяOnly the income from the additional animals is postponed, not the whole proceeds. A sale before the designation still qualifies |
| 25 | Обязательный годовой платёж фермера — меньшая из величин: 66⅔% налога текущего года или 100% налога прошлого годаA farmer’s required annual payment is the smaller of 66 2/3% of the current year’s tax or 100% of the prior year’s |
| 26 | Заработная плата наёмного работника фермы фермерским доходом не является. Доля урожая за землю и прирост от продажи племенного скота — являютсяWages as a farm employee are not farm income. Crop shares for the use of land and gains on breeding livestock are |
| 27 | Вычет предоплаченных фермерских припасов ограничен прочих фермерских расходов года; излишек вычитается при использованииPrepaid farm supplies are deductible up to of the year’s other farm expenses; the excess is deducted when consumed |
| 28 | Усреднение применяет физическое лицо, в том числе партнёр и акционер S-корпорации. Сами партнёрство, S-корпорация, траст и корпорация — не вправеAveraging is used by an individual, including a partner and an S corporation shareholder. The partnership, S corporation, trust and corporation themselves may not |
| 29 | Заниматься фермерством в базовые годы для усреднения не требуется; заявить его можно и в уточнённой декларации, пока открыт срок возврата налогаAveraging needs no farming in the base years, and may be elected on an amended return while the refund period is open |
| 30 | Доход облагается у того, кто его заработал. Указание перечислить оплату третьему лицу налогоплательщика не меняет: передать можно источник дохода, но не сам доходIncome is taxed to the one who earned it. Directing payment to a third party does not change the taxpayer: the source may be transferred, the income may not |
| 31 | Платёж арендатора по вашим обязательствам — ваша валовая выручка в момент его уплаты, а не тогда, когда счёт был выставлен вамA lessee’s payment of your obligations is your gross receipts when the lessee pays, not when the bill was issued to you |
Проверь себяCheck yourself
1. Чистая прибыль по Schedule C — $40 000. Каков налог на самозанятость?1. Net profit on Schedule C is $40,000. What is the self-employment tax?
40 000 × 92,35% = $36 940. Прибыль ниже предела базы, поэтому применяется полная ставка: 36 940 × 15,3% = $5 651,82.
40,000 × 92.35% = $36,940. The amount is below the base limit, so the full rate applies: 36,940 × 15.3% = $5,651.82.
2. Чистый заработок от самозанятости — $380. Нужно ли подавать Schedule SE?2. Net earnings from self-employment are $380. Is Schedule SE required?
Нет: порог не достигнут. Но подоходным налогом эти $380 всё равно облагаются и показываются в Schedule C.
No: the threshold is not met. The $380 remains subject to income tax and is reported on Schedule C.
3. Дизайнер сделал сайт ресторану в обмен на обеды в течение года стоимостью $5 000. Что в декларации?3. A designer built a restaurant’s website in exchange for a year of meals worth $5,000. What is reported?
$5 000 дохода в Schedule C у дизайнера и такая же сумма дохода у ресторана. Обеды для дизайнера — личный расход, вычета не дают.
$5,000 of income on the designer’s Schedule C and the same amount of income to the restaurant. The meals are a personal expense of the designer and are not deductible.
4. Валовой доход фермера: ферма $60 000, пенсия $35 000. Применим ли особый порядок расчётного налога?4. A farmer’s gross income: farm $60,000, pension $35,000. Does the special estimated tax rule apply?
60 000 ÷ 95 000 = 63,2%. Это меньше двух третей, значит особый порядок не применяется и расчётный налог платится в обычные четыре срока.
60,000 ÷ 95,000 = 63.2%. That is below two-thirds, so the special rule does not apply and the ordinary four estimated payments are required.
5. Владелец сдаёт землю за долю урожая и в управлении не участвует. Куда идёт доход и облагается ли он налогом на самозанятость?5. An owner rents land for a share of the crop and does not participate in management. Where does the income go, and is it subject to self-employment tax?
В форму 4835. Налогом на самозанятость не облагается — именно отсутствие материального участия решает вопрос.
On Form 4835. It is not subject to self-employment tax — the absence of material participation is what decides it.
6. Совместная декларация супругов: зарплата мужа $180 000, чистый заработок жены от самозанятости $110 000. Есть ли дополнительный налог Medicare?6. Married filing jointly: husband’s wages $180,000, wife’s net earnings from self-employment $110,000. Is there Additional Medicare Tax?
Да. Совокупно $290 000, порог для совместной декларации , превышение $40 000 × 0,9% = $360.
Yes. Combined $290,000 against the joint threshold of ; the excess of $40,000 × 0.9% = $360.
7. За год получено: зарплата от собственной S-корпорации $14 000, её распределяемая прибыль $38 000, гонорар члена совета директоров другой корпорации $3 200, гарантированная выплата за услуги от партнёрства, где вы ограниченный партнёр, $6 500. Каков чистый заработок от самозанятости?7. For the year: $14,000 salary from your own S corporation, $38,000 of its distributive income, a $3,200 director’s fee from another corporation, and a $6,500 guaranteed payment for services from a partnership in which you are a limited partner. What are net earnings from self-employment?
$9 700 = гонорар директора $3 200 + гарантированная выплата $6 500. Зарплата от S-корпорации — доход работника, а её распределяемая прибыль в базу не входит. Гарантированная выплата за услуги облагается даже у ограниченного партнёра — именно потому, что это плата за труд, а не доля от капитала.
$9,700 = the $3,200 director’s fee plus the $6,500 guaranteed payment. The S corporation salary is employee income and its distributive share is outside the base. A guaranteed payment for services is taxed even to a limited partner, precisely because it pays for work rather than for capital.
8. В 2024 году бизнес на методе начисления списал безнадёжный долг $14 000 и закончил год с прибылью. В 2025 году должник вернул $9 300. Как это отражается?8. In 2024 an accrual-basis business wrote off a $14,000 bad debt and ended the year with a profit. In 2025 the debtor repaid $9,300. How is that reported?
$9 300 в прочий доход Schedule C за 2025 год. Прибыль 2024 года была положительной, значит вычет дал налоговую выгоду полностью и возврат облагается весь. Декларацию 2024 года не уточняют и вычет 2025 года не уменьшают.
$9,300 as other income on the 2025 Schedule C. The 2024 profit was positive, so the deduction gave full tax benefit and the whole recovery is taxable. The 2024 return is not amended and the 2025 deduction is not reduced.
9. Фермер продал выращенную племенную корову, которой было три года, за $1 840. Расходы на продажу $165. Где и в каком размере отражается результат?9. A farmer sold a raised breeding cow, three years old, for $1,840. Selling expenses were $165. Where and in what amount is the result reported?
Прирост $1 675 в форме 4797 как прирост по §1231. У выращенного животного базиса нет: корма и уход уже вычтены в прошлые годы. Три года превышают месяца, требуемые для КРС. В Schedule F эта продажа не попадает вовсе.
A $1,675 gain on Form 4797 as a section 1231 gain. A raised animal has no basis: feed and care were deducted in earlier years. Three years exceeds the months required for cattle. The sale never reaches Schedule F.
10. Фермер на кассовом методе обычно продаёт 220 голов свиней в год. Из-за наводнения в 2025 году продано 275 голов на $41 250. Местность признана зоной бедствия. Сколько можно отложить на 2026 год?10. A cash-method farmer normally sells 220 hogs a year. Because of flooding, 275 were sold in 2025 for $41,250. The area was declared eligible for assistance. How much may be postponed to 2026?
$8 250. Цена одной головы $41 250 ÷ 275 = $150; лишних голов 275 − 220 = 55; 55 × $150 = $8 250. Откладывается доход только от лишних животных. Вариант «$41 250» в перечне присутствует всегда и всегда неверен.
$8,250. Per head: $41,250 ÷ 275 = $150; additional head: 275 − 220 = 55; 55 × $150 = $8,250. Only the income from the extra animals is postponed. The “$41,250” choice is always offered and always wrong.
11. Налог фермера за 2025 год — $46 000, за 2024 год было показано $28 500. Каков обязательный годовой платёж и когда его внести?11. A farmer’s 2025 tax is $46,000; the 2024 return showed $28,500. What is the required annual payment and when is it due?
Меньшая из двух величин: 66⅔% от $46 000 = $30 667 либо 100% от $28 500 = $28 500. Платёж — $28 500, срок — . Ограничение по скорректированному валовому доходу, действующее для прочих налогоплательщиков, здесь не применяется. Альтернатива — вовсе не платить расчётный налог, подав декларацию и уплатив всё до .
The smaller of 66 2/3% of $46,000 = $30,667 and 100% of $28,500 = $28,500. The payment is $28,500, due . The adjusted gross income limitation that applies to other taxpayers does not apply here. The alternative is to pay no estimated tax at all by filing and paying in full by .
12. Валовой доход фермера за 2025 год: Schedule F — $60 000, аренда фермы по форме 4835 — $12 000, прирост от продажи племенного скота — $8 000, зарплата на ферме соседа — $30 000, проценты — $2 000. Применим ли особый порядок?12. A farmer’s 2025 gross income: Schedule F $60,000, farm rental on Form 4835 $12,000, gain on breeding livestock $8,000, wages working on a neighbour’s farm $30,000, interest $2,000. Does the special rule apply?
Да. Фермерский доход $60 000 + $12 000 + $8 000 = $80 000. Всего валового дохода $112 000. Доля 71,4% превышает . Заработная плата на чужой ферме идёт только в знаменатель: работа по найму фермерским доходом не является, кем бы ни был работодатель.
Yes. Farm income is $60,000 + $12,000 + $8,000 = $80,000. Total gross income is $112,000. The 71.4% share clears . Wages on someone else’s farm go into the denominator only: employment is not farm income, whoever the employer is.
13. Консультант закончил работу и велел заказчику перечислить гонорар $8 500 не ему, а его совершеннолетней дочери. Заказчик так и сделал. Кто отражает доход?13. A consultant finished a job and told the client to send the $8,500 fee to his adult daughter rather than to him. The client did so. Who reports the income?
Консультант. Услуги оказал он, и распоряжение о том, куда направить деньги, налогоплательщика не меняет. Для дочери полученная сумма — подарок.
The consultant. He performed the services, and an instruction about where to send the money does not change the taxpayer. For the daughter the amount is a gift.
14. По договору аренды налог на имущество в размере $4 200, лежащий на арендодателе, платит арендатор. Счёт выставлен в декабре 2025 года, арендатор уплатил его в феврале 2026 года. Когда арендодатель отражает доход?14. Under a lease, a $4,200 property tax that is the landlord’s obligation is paid by the tenant. The bill was issued in December 2025 and the tenant paid it in February 2026. When does the landlord report the income?
В 2026 году — в момент уплаты арендатором. Сумма входит в валовую выручку арендодателя, потому что арендатор погасил его обязательство; дата выставления счёта роли не играет.
In 2026 — when the tenant makes the payment. The amount is included in the landlord’s gross receipts because the tenant discharged the landlord’s obligation; the date the bill was issued does not matter.
ТренажёрQuestion set
Сверяйтесь с публикациями IRS 334, 225, 525 и 4681, инструкциями к Schedule C, Schedule SE, Schedule F, Schedule J и формам 4835 и 8959. Данные проверены 4 сентября 2026 года и относятся к налоговому периоду 2025. Не является налоговой консультацией.
Check against IRS Publications 334, 225, 525 and 4681, and the instructions to Schedule C, Schedule SE, Schedule F, Schedule J and Forms 4835 and 8959. Verified September 4, 2026 for the 2025 tax year. Not tax advice.
© 2026